Перерасчет ОНА и ОНО в 2024 году
Как мы все помним с 01.01.2025 ставка налога на прибыль изменится с 20 до 25%.
❓❓❓Что же делать с отложенными налоговыми активами ии обязательствами на 31.12.2024?
Скорректировать числящиеся в учете ОНА и ОНО. Сделать это надо на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок, т.е. на 31.12.2024. Возникшую в результате пересчета разницу организация должна отнести на счет учета прибылей и убытков (п. п. 14, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
🙇♀️ Почему на 31.12.2024 года???
Давайте вспомним далекий 2009 год, когда ставка снижалась с 24 до 20%, тогда БМЦ выпустил рекомендацию:
Изменение ставки по налогу на прибыль не является экстраординарным событием и не является операцией с капиталом. Это событие характеризует текущую экономическую ситуацию деятельности организации в связи с налогообложением получаемой ею прибыли. Ставка является одной из ключевых характеристик налога на прибыль, и изменение ставки отражает текущее изменение условий налогообложения.
С точки зрения бухгалтерской отчётности В этой связи исключение эффектов от изменения налоговой ставки из отчёта о прибылях приведёт к неполному представлению реальных финансовых результатов отчётного периода. Поэтому в целях соблюдения требований пункта 6 ПБУ 4/99 (пока еще действующего на 31.12.2024) о необходимости достоверного и полного представления о финансовых результатах деятельности организации, более правильным является включение эффекта от изменения налоговой ставки (ставок) в показатель чистой прибыли (нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) отчёта о прибылях и убытках перед перенесением этого показателя в бухгалтерский баланс. При этом, поскольку изменение ставки характеризует налогообложение прибыли, данный эффект должен представляться в качестве отдельного компонента налога на прибыль за отчётный период (в самом отчёте либо в пояснениях к нему). Абзац 4 пункта 14 и абзац 3 пункта 15 ПБУ 18/02, в которых говориться о применении налоговой ставки, действующей на отчётную дату, по сути рассматривают отложенные налоговые активы и обязательства не в балансовом понимании, а в текущем смысле как показатели отложенного налога за период. Но эффект от изменения налоговой ставки заключается в пересчёте балансовой величины отложенных налоговых активов и обязательств, а не величины их изменений за период. Поэтому применение указанных норм к изменению налоговой ставки неуместно. В данном случае уместным является применение пункта 16 ПБУ 18/02, где речь идёт как раз о расчёте балансовой величины отложенных налоговых активов и обязательств, и где требуется применить ставку, которая Международная практика бухгалтерского учёта, формализованная в международных стандартах финансовой отчётности, рассматривает эффект, возникающий при изменении налоговых ставок, в качестве компонента отложенного налога на прибыль, представляемого в отчёте о совокупном доходе (аналог российского отчёта о прибылях и убытках). В частности, согласно § 60 IAS 12 «Налоги на прибыль», балансовая оценка отложенных налоговых активов и обязательств может меняться, даже если величина соответствующей временной разницы не меняется. Это может произойти в результате: (a) изменения в ставке налога или в налоговом законодательстве; (b) пересмотре восстановимости отложенных налоговых активов; (c) изменения предполагаемого способа возмещения актива. Возникающий отложенный налог признается в отчете о прибылях и убытках, за исключением сумм, которые относятся к статьям, ранее дебетуемым или кредитуемым на счет капитала. ✅ Понимаю, что есть внутренее сопротивление - но! В данном случае, у нас нет изменений в учетной политике как это было при начале применения ФСБУ 6/2020, 14/2022, а есть простое изменение ставки по налогу на прибыль! По сути не меняется ничего, а при расчёте балансовой величины отложенных налоговых активов и обязательств, требуется применить ставку, которая будет 🙄 Что сделать уже в 2024 году? При изменении ставки налога на прибыль организации, которые применяют ПБУ 18/02, должны пересчитать отложенные налоги. Пересчет отразите по состоянию на 31 декабря предшествующего года (п. 14, 15 ПБУ 18/02). Эффект от повышения ставок в 2025 году нужно учесть на 31 декабря 2024 года. Разницы, которые возникают в связи с пересчетом отложенных налоговых активов и обязательств, относят на счет 99 «Прибыли и убытки» (п. 14, 15 ПБУ 18/02). В ситуации, когда пересчет ОНА и ОНО связан с повышением налога, проводки будут такие: Дебет 09 Кредит 99 Дебет 99 Кредит 77 👉 Где отразить в отчетности? Информацию о суммарном изменении отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете по ПБУ 18/02 за отчетный период, раскрывают в Отчете о финансовых результатах в строке 2412 «Отложенный налог на прибыль». В том числе в нее включают разницы, возникающие при пересчете ОНА и ОНО в связи с изменением ставки налога на прибыль (п. 14 и 15 ПБУ 18/02). Существенные изменения отложенных налогов, связанные с повышением/уменьшением ставок по налогу на прибыль следует детализировать в строке 2412 «Отложенный налог на прибыль» отчета о финансовых результатах и/или в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Если расшифровали строку из ОФР в пояснениях, то в графе «Пояснение» данной строки укажите номер пояснений. Пункт 25 ПБУ 18/02 требует обязательного раскрытия в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах информации об изменениях в применяемых налоговых ставок.изменение налоговой ставки является событием, характеризующим финансовые результаты отчётного периода аналогичным изменению валютных курсов, рыночных котировок ценных бумаг и т.п.
будет применяться при погашении соответствующих временных разниц.
При расчёте отложенных налоговых активов и обязательств в отношении имеющихся временных разниц должна применяться та налоговая ставка, которая будет действовать при погашении разниц, а не та, которая действовала в периоде их возникновения.
Событием, приводящим к изменению оценки отложенных налоговых активов и обязательств, является момент законодательного установления новой налоговой ставки (принятия соответствующего федерального или регионального закона), а не момент вступления в силу новой налоговой ставки. Поэтому эффект от изменения налоговой ставки должен отражаться в бухгалтерской отчётности
за период, в котором новая налоговая ставка была законодательно установлена, и который предшествует периоду, в котором новая налоговая ставка вступает в силу.
При этом перерасчёт необходимо делать только в отношении временных разниц, остающихся не погашенными на отчётную дату, предшествующую дате начала действия новой налоговой ставки.
применяться при погашении соответствующих временных разниц.
– доначислен ОНА из-за повышения ставки налога на прибыль со следующего года;
– доначислено ОНО из-за повышения ставки налога на прибыль со следующего года.